Isang halimbawa ng hindi direktang buwis. Tax Code

2024 May -akda: Howard Calhoun | [email protected]. Huling binago: 2023-12-17 10:43

Ang mga buwis sa modernong lipunan ay gumaganap ng dalawang tungkulin. Sa isang banda, pinupunan nila ang badyet (ang pangunahing instrumento sa ekonomiya ng estado), at sa kabilang banda, kinokontrol nila ang ekonomiya, ginagawang posible na pantay-pantay ang mga pamantayan sa lipunan at unahin ang pag-unlad ng mga industriya na kailangan ng lipunan. Ang magkakaugnay na sistema ng mga pagbabayad na ito sa isang na-codified na form ay lehislatibo na naayos ng Tax Code ng Russian Federation. Sa pagganap, ito ay binubuo ng dalawang bahagi: isang pangkalahatan, na nagtatatag ng mga prinsipyo ng pagsasama-sama ng sistema ng buwis, at isang espesyal na isa, na nagpapakita ng mekanismo ng bawat indibidwal na buwis o bayad. Ang mga hiwalay na kabanata sa ikalawang bahagi ng Tax Code ay ang value added tax (VAT) at excise duty (o simpleng excise). Ang artikulong ito ay ilalaan sa kanilang pagsasaalang-alang.

Patakaran sa buwis ng pamahalaan

Ang kakaiba ng regulasyon sa buwis ay nakasalalay sa katotohanang binabago ng estado ang macroeconomic na kapaligiran sa pamamagitan ng iba't ibang mga rate ng buwis. Ito ang patakaran ng buwis. Sa katangian, dapat silang sumunod sa prinsipyo ng reproduktibo, ibig sabihin, mag-ambag sa paglago ng produksyong panlipunan, sa pagtaas ng produktibidad ng paggawa. GayunpamanAng regulasyon sa buwis ay isang maselang bagay, samakatuwid, kapag binabago ang rate ng buwis, dapat maging sensitibo ang isa sa pulso ng sitwasyong pang-ekonomiya.

Malinaw, ang mga regularidad nito ay ipinapakita ng Laffer curve, na ipinangalan sa isang ekonomista mula sa Unibersidad ng Los Angeles, na natuklasan ang prinsipyo ng pagdepende ng mga kita sa badyet sa rate ng buwis. Ipinakita niya ang functional dependence sa klasikal na paraan: sa abscissa axis - ang porsyento na ipinapataw ng estado sa treasury, sa ordinate axis - ang halaga ng buwis na natanggap. Sa una, tumataas ang kurba na ito. Ang pang-ekonomiyang kahulugan nito ay ang mga sumusunod: ang produksyon sa segment na ito ay tumataas nang mas mabilis kaysa sa rate ng buwis, ayon sa pagkakabanggit, at umuunlad ang ekonomiya, at tumataas ang mga kita sa buwis. Gayunpaman, sa antas na 40–50% ng rate ng buwis (para sa mga bansa ng 1st world) at 35–40% (para sa mga bansa ng 3rd world), ang curve ay umabot sa maximum at nagsisimulang bumaba. Sa kasong ito, ang patakaran sa buwis ay sinasabing may diskriminasyon. Sa medyo mataas na kita ng nagtatrabaho populasyon, ang pasanin sa buwis ay 40–45% ng kanilang antas ng kita.

Samakatuwid, ang pare-parehong pagbawas sa proporsyon ng pasanin sa buwis kaugnay ng kita ng populasyon ay itinuturing na tagapagpahiwatig ng progresibong patakarang panlipunan.

Direkta at hindi direktang buwis

Ang mga buwis ayon sa uri ng tax exemption ay nahahati sa direkta at hindi direkta. Ang batayan ng pagbubuwis para sa mga direktang buwis ay kita (suweldo, tubo, upa, interes) o ari-arian (lupa, bahay, mga mahalagang papel) na pag-aari ng nagbabayad ng buwis. Ang mga halimbawa ng direktang buwis ay buwis sa lupa, buwis sakita, ari-arian, buwis sa transportasyon, buwis sa kita. Ang hindi direktang buwis, hindi tulad ng direktang buwis, ay may pangunahing kakaibang katangian - mga dagdag na singil sa isang presyo o taripa.

Gayunpaman, para sa ikabubuti ng kaso, magkokomento kami sa mga kalagayan ng pagbuo ng base sa buwis sa kita. Ang terminong "hindi direktang" ay matatagpuan din doon, ngunit sa aspetong ito ay walang kinalaman sa mga hindi direktang buwis (ang buwis sa tubo, tulad ng nabanggit na natin, ay direkta). Sa interpretasyong ito, ang pagkakapareho ng pangalan ay hindi nauugnay sa mga katangian ng buwis mismo, ngunit sa proseso ng pagtukoy ng halaga nito. Kapag tinutukoy ang base ng buwis, ang mga direktang gastos na nauugnay sa pangunahing produksyon ay ibinabawas dito, at ang mga hindi direktang gastos ay hindi ibinabawas. Ang buwis sa kita sa isang purong pang-ekonomiyang paraan ay nag-aambag sa higit na espesyalisasyon ng kumpanya, na nagpapaliit sa mga gastusin sa hindi produksyon nito.

Tulad ng para sa mga hindi direktang buwis, ang natitirang ekonomista ng Aleman na si Karl Marx ay nagkomento sa kanilang kakanyahan sa nakatago, nakatago sa bawat pagbili, pag-withdraw ng mga pondo mula sa mga mamamayan ng estado. Tila bumibili lang ang mga mamimili ng isang produkto, kaya hindi nila makontrol ang gana sa badyet. Sa katunayan, ang mamimili ay gumaganap bilang nagbabayad, habang ang nagbebenta ng mga kalakal at serbisyo ay kumikilos bilang isang kolektor ng mga hindi direktang buwis at isang tagapamagitan sa paglilipat ng mga ito sa estado.

Ang mga sumusunod na net indirect taxes ay nalalapat sa Russia: value added tax (VAT), excise at customs duties.

Mga hindi direktang buwis. VAT

Ang VAT ay unang ipinakilala sa France, noong 1958 ito ay nasubok sa piloto, at pagkatapos ay ipinatupad. Noong 70s, ito ay hiniram ng ibang mga bansa sa Europa. Sa Russia, ang Batas "Sa VAT" ay pinagtibay noong 1992 ng Pamahalaan ng Yegor Gaidar. Una, ang rate nito ay 28%, na lumikha ng malaking pasanin sa buwis, at pagkatapos ay binawasan ito ng dalawang beses: sa 20% at 18%, ayon sa pagkakabanggit.

Indirect tax VAT ay matagumpay na kumakalat sa mga sistema ng buwis sa mundo. Ano ang dahilan ng pagiging popular nito? Malamang, sa insensitivity sa crisis phenomena sa ekonomiya at acyclicity, dahil hindi ang produksyon, ngunit ang pagkonsumo ay binubuwisan.

Ang mga pangunahing direksyon ng patakaran sa badyet ng Russia para sa 2012 at para sa panahon hanggang 2014 ay binibigyang-diin ang nangungunang papel ng VAT sa pederal na sistema ng buwis. Ang buwis na ito ay nagkakahalaga ng 32-35% ng pederal na kita sa buwis.

Ang VAT bilang isang halimbawa ng isang hindi direktang buwis ay ipinapalagay na ang base ng buwis (ayon sa Artikulo 146 ng Tax Code ng Russian Federation) ay ang pagbebenta ng mga kalakal at serbisyo sa Russia, ang paglipat ng mga kalakal at ang pagkakaloob ng mga serbisyo kung saan walang inaasahang pagbabawas, pag-install at gawaing pagtatayo na isinagawa para sa sariling pangangailangan, pag-import ng mga kalakal sa teritoryo ng Russian Federation.

Preferential treatment sa VAT tax base

Ang Tax Code ay nagbubukod ng ilang mga transaksyon mula sa napakalawak na saklaw ng pagbubuwis ng VAT: ang sirkulasyon ng mga rubles at dayuhang pera, ang paglipat ng ari-arian ng isang kumpanya sa kahalili nito, ang paglipat ng ari-arian para sa mga aktibidad na ayon sa batas ng hindi- mga organisasyon ng tubo, ang paglipat ng ari-arian bilang isang pamumuhunan, ang pagbabalik ng paunang bayadisang kalahok sa isang pakikipagsosyo sa negosyo at lipunan, pagsasapribado ng mga indibidwal ng estado at munisipal na apartment, pagkumpiska, pamana ng ari-arian.

Ang Indirect tax VAT ay nagsasangkot din ng ilang preferential tax rate. Una, ang zero rate. Ginagamit ito para sa mga na-export na kalakal na tinukoy ng rehimeng FTZ (Customs Free Zone). Ginagamit din ito na may kaugnayan sa mga serbisyo para sa pag-load, transportasyon, kasamang na-export na mga kalakal na may kaugnayan sa internasyonal na transit ng mga kalakal sa pamamagitan ng teritoryo ng Russia at para sa transportasyon ng mga bagahe at mga pasahero kung hindi sila ipinadala mula sa teritoryo ng Russian Federation.

Gayunpaman, kung pag-uusapan pa natin ang tungkol sa kumplikadong buwis gaya ng VAT, maglalapat din ito ng pinababang rate (10%) para sa pagkain, mga gamit ng bata, media at mga produkto ng libro. Kaya, ang pederal na batas sa buwis ay nag-aalok ng isang pinasimple na rehimen ng buwis para sa mga kategoryang ito ng mga kalakal sa pamamagitan ng pagpapababa ng kanilang mga presyo at, nang naaayon, pagtaas ng demand para sa kanila. Gaya ng nakikita mo, ang mga hindi direktang buwis sa Russian Federation ay gumagana sa isang partikular na lugar na hindi nauugnay sa mga ikot ng produksyon, at ang pagpasok ng mga ito sa badyet ay mas pantay.

Ano pa ang kasama sa VAT tax base

Ang mga legal na entity at indibidwal na negosyante, kapag pinupunan ang isang pagbabalik ng buwis sa VAT, ay kasama rin sa taxable base:

• Mga natanggap na advance. Ang mga pagbubukod ay mga katulad na pagbabayad para sa mga kalakal na napapailalim sa 0% na rate (tingnan sa itaas) at para sa mga produktong may ikot ng produksyon na mas mahaba sa 6 na buwan.
• Mga pondo na may katayuang "pinansyal na tulong", ngunitnatanggap kapalit ng mga produkto at serbisyong ibinebenta.
• Interes sa trade credit, promissory notes, bond sa mga tuntunin ng paglampas sa refinancing rate ng Central Bank ng Russian Federation.
• Ang inilipat na kabayaran sa ilalim ng mga kontrata ng insurance kung sakaling ma-default ng counterparty.

Ngunit mayroong isang pagbubukod sa panuntunan: isang legal na entidad o indibidwal na negosyante, na ang kita sa nakaraang 3 buwan ay umabot ng hindi hihigit sa 2 milyong rubles, ay nagsusulat ng kaukulang aplikasyon sa serbisyo sa buwis at hindi nagbabayad VAT sa loob ng 12 buwan.

Sa pagiging kumplikado ng pagtukoy sa base ng VAT

Isinaalang-alang namin ang isang halimbawa ng hindi direktang buwis sa VAT alinsunod sa Kabanata 21 ng Tax Code ng Russian Federation lamang sa mga tuntunin ng pagbuo ng base ng buwis. Bakit isang halimbawa? Upang pahalagahan ng mga mambabasa ang pagiging kumplikado ng pagkalkula nito ayon sa mga pangunahing dokumento. Para sa isang malaking negosyo sa pagmamanupaktura, ang karampatang paghahanda ng isang pagbabalik ng buwis sa VAT, na nagsasangkot ng hindi paglalapat ng mga parusa ng mga awtoridad sa buwis, ay may kaugnayan at mahalaga. Ito ay isang trabaho, talagang kwalipikado, na nangangailangan ng tiyak na kaalaman ng auditor. Ang lugar ng aktibidad na ito ay tinutukoy ng Batas N 943-1 "Sa Russian Tax Authority" na may petsang 1991-21-03. VAT, iba pa - buwis sa kita. Hindi gaanong karaniwan ang mga generalist na kayang gawin pareho.

Sa pamamaraan ng VAT tax audit

Tingnan natin"inner kitchen" ng buwis, hinggil sa pagpapatunay, halimbawa, ng hindi direktang buwis sa VAT. Sa pangkalahatan, ang mga inspeksyon ay cameral, field at kasama ang parehong mga naunang uri. Ayon sa antas ng saklaw ng base ng buwis, nahahati ang mga ito sa pampakay at kumplikado, tuloy-tuloy at pumipili.

Paano gumagana ang desk audit ng VAT? Direkta itong isinasagawa ng mga inspektor ng buwis sa kanilang opisina. Sa kanilang serbisyo ay ang mga deklarasyon ng buwis na dating ibinigay ng legal na entity o indibidwal na negosyante na sinusuri at ang mga rehistro ng accounting nito at mga pangunahing dokumento na kinakailangan sa panahon ng tseke mismo. Direktang isinasagawa ang on-site audit sa accounting department ng isang legal na entity (entrepreneur).

Bilang panuntunan, sa bisperas ng nakaplanong on-site na komprehensibong dokumentaryo ng VAT audit, ang isang desk audit ng pag-uulat ng VAT na ibinigay ng nagbabayad ng buwis at ang mga kalkulasyong ibinigay para sa kanila ay isinasagawa upang pagkatapos ay matukoy ang mga pagkakaiba nito na may aktwal na tinutukoy na mga auditor ng buwis ayon sa mga pangunahing dokumento ng buwis.

Ang VAT, bilang isang halimbawa ng isang hindi direktang buwis, ay nagpapakita ng dalawang direksyon para sa pag-audit ng mga pahayag ng isang enterprise ng mga auditor: ang pagkakumpleto ng VAT tax base na ipinakita sa kanila at ang kawastuhan ng mga bawas sa buwis na ginamit ng mga accountant.

Pagsusuri ng pagbili ng mga kalakal sa panahon ng VAT audit

Sa panahon ng isang komprehensibong pagsusuri, ang pagkakaroon ng mga pangunahing dokumento sa mga supplier ay unang maingat na sinusuri. Tungkol sa mga supplier, ang pagsasama ng mga kalakal at serbisyo na ibinigay ng mga ito sa parehong base sa pagbubuwis at sa pagbabawas (tinukoy alinsunod sa Artikulo No. 171-173 ng Tax Code ng Russian Federation) ay maaaring kuninisinasaalang-alang lamang sa ilalim ng ilang mga kundisyon. Dapat mayroong pangunahing dokumento - isang invoice mula sa supplier, na, ayon sa accounting, ay kredito sa account na inilaan dito, ang operasyon dito ay kasama sa kaukulang panahon ng pag-uulat ng buwis (ibig sabihin ang kaukulang deklarasyon ng buwis).

Ang isang halimbawa ng naturang refund ay maaaring ang pagbabalik ng labis ng aktwal na binayaran na VAT sa isang partikular na Tax Code ng Russian Federation sa sumusunod na sitwasyon: bumibili ng papel at mga pintura ang isang kumpanya ng paglalathala ng libro, habang nagbabayad ng 18% buwis, ngunit ang mga natapos na produkto (mga aklat) ay napapailalim sa 10% na buwis. Batay sa itaas, ang labis sa buwis sa pagbili ng papel at mga pintura sa buwis sa pagbebenta ng mga aklat ay kasama sa bawas sa buwis.

Pagsusuri ng pagbebenta ng mga produkto sa panahon ng VAT audit

Ang pagbebenta ng mga produkto ay sinusubaybayan batay sa mga invoice na inisyu ng na-audit na legal na entity at ang talaan ng mga benta nito (isang partikular na pinagsama-samang rehistro ng buwis, ngunit sa katunayan ay isang sulat-kamay na database ng pagbabalik ng buwis).

Ang tseke na ito ay may kinalaman sa pagsunod sa mga rehistro ng accounting sa mga tuntunin ng pakikipag-ayos sa mga supplier at kontratista at pakikipag-ayos sa mga taong may pananagutan. Sa kasong ito, ang pangalawang kopya ng mga invoice ay dapat na naka-attach sa journal.

Ang hindi direktang buwis sa VAT ay tinutukoy ng prinsipyo ng hindi kathang-isip na mga transaksyon (para sa supply ng bawat produkto ay dapat mayroong naaangkop na cashless na pagbabayad - mula sa kasalukuyang account ng kumpanya, o mula sa cash desk - sa cash). Kaya, posibleng mga pagtatangka na ibalik ang VAT sa negosyo ayon sa aktwalmga operasyon.

Tinitingnan ng mga awtoridad sa buwis ang mga operasyon sa account K-tu 201 01 610 at sa account K-tu 201 04 610. Kung walang invoice para sa pagbebenta ng mga kalakal (serbisyo), isinasagawa ang isang counter tax audit sa ito sa departamento ng accounting ng katapat ng legal na entity. Kung wala rin ito, ang transaksyon ay kathang-isip, at ito ay isang krimen sa ekonomiya. Kasabay nito, ang pansin ay iginuhit sa magkakasunod na pagkakasunud-sunod ng paghahanda at pagpaparehistro ng mga invoice. Gayundin, itinalaga ang mga piling tseke para sa malalaking paghahatid kung saan available ang mga invoice.

Halimbawa ng error sa buwis kapag nagbebenta ng produkto

Ang kumpanya ng supplier ay dapat may karampatang legal na suporta para sa pagpapatupad ng mga kontrata. Ang punto ay ang pagbebenta ng mga serbisyo at kalakal ay dapat palaging napapailalim sa pagtaas ng kanilang presyo sa halaga ng VAT. Ang mga partido na nagtatapos sa kontrata ay obligadong malinaw na tukuyin ang mga mandatoryong detalye ng tinukoy na presyo - may buwis o walang buwis. Ang kontrata ay nagpapahiwatig ng presyo nang walang VAT, ito ang nagsisilbing base ng buwis. Samakatuwid, lubos na kanais-nais na ilaan ang halaga ng VAT sa isang hiwalay na linya sa mismong kontrata.

Ang huli ay dahil sa katotohanan na, ayon sa Art. 424 ng Civil Code ng Russia, binabayaran ng mga partido ang presyo ng mga kalakal ayon sa mga detalyeng tinukoy sa kontrata.

Pagkatapos ng aming pagsusuri sa VAT, tandaan namin na, dahil sa likas na katangian nito, isa ito sa pinakamasalimuot sa pamamaraan nito sa mga buwis na umiiral sa Russian Federation.

Excise duty. Tax base

Hindi direktang buwis sa Russian Federation (maliban sa pinakamalaki sa mga ito - value added tax) kasama ang federal tax - excisetungkulin (madalas na tinatawag na excise para sa maikli) at mga tungkulin sa customs. Ito ay ipinapataw sa ilang mga grupo ng mga kalakal kapwa kapag sila ay ibinebenta sa teritoryo ng Russia, at kapag sila ay inilipat sa hangganan ng Russia. Inilipat ito sa badyet ng isang legal na entity at indibidwal na negosyante, at ang aktwal na nagbabayad ay mga mamimili, dahil kasama ito sa presyo ng mga bilihin na kanilang binibili. Dahil kasama ang halaga ng buwis sa presyo ng mga bilihin, kitang-kita na ang indirect tax ay ang excise duty.

Bilang panuntunan, ang mga kotse, produktong may alkohol, diesel fuel, mga langis ng motor, serbesa, straight-run at motor na gasolina, mga produktong may alkohol at alkohol, mga produktong tabako ay natatanggal.

Ayon sa Artikulo 182 ng Kodigo sa Buwis, ang layunin ng pagbubuwis ay ang pagbebenta ng mga produktong excisable na ginawa sa Russia ng nagbabayad ng buwis, ang pagtanggap at pag-post ng mga produktong ito, ilang uri ng paglilipat ng mga kalakal (tolling scheme), mga operasyon ng paggalaw ng mga excisable goods sa labas ng Russia.

Rep. 1 p. 6 sining. Inaayos ng 182 ng Tax Code ng Russian Federation ang paglitaw ng isang excisable na bagay sa panahon ng pagkumpiska at pag-post ng mga walang may-ari na kalakal na may ganitong hindi direktang buwis. Ang layunin ba ng pagbubuwis at ang paglilipat ng excisable property sa awtorisadong kapital ng mga kumpanya.

Excise taxation procedure

Ang pag-export ng mga excisable goods ay hindi napapailalim sa excise duty, paglipat sa pagitan ng mga dibisyon ng isang manufacturing enterprise, ang paunang paglilipat ng mga nakumpiskang kalakal para sa kasunod na pagproseso ng industriya,property sa port SEZ.

Ang kasalukuyang mga rate ng excise duty para sa panahon hanggang 2015 ay ipinakita sa sining. 193 ng Tax Code ng Russian Federation.

Russia.

Ang panahon ng buwis para sa panloob na pagbebenta ng mga excisable goods ay isang buwan, para sa mga dinadala sa kabila ng hangganan - ayon sa Labor Code ng Russian Federation.

Halimbawa ng pagtukoy sa halaga ng excise duty

Mga paunang kondisyon: Gumagawa ang distillery ng vodka na may ethyl alcohol content na 40%. Ang produksyon nito ay nailalarawan sa isang buwanang dami ng 500 litro. Ang kasalukuyang rate ng buwis ay 210 rubles bawat litro ng anhydrous ethyl alcohol. Ang halaga ng excise tax sa biniling ethyl alcohol ay 1650 rubles.

Desisyon: Ang batayan ng buwis ay magiging: 500 x 40%=200 l.

Ang halaga ng excise tax na katumbas ng ibinebentang vodka: 200 litro x 210 rubles=42,000 rubles.

Halaga ng excise na babayaran: 42,000 – 1650=40,350 rubles

Konklusyon

Ang mga hindi direktang buwis ay isang kailangang-kailangan na katangian ng modernong sistema ng buwis. Ang partikular na kahalagahan dito ay ang VAT, na nagbibigay ng pinakamalaking halaga ng mga kita sa badyet sa buwis (33-35% para sa Russia). Dapat pansinin na ang rate ng buwis sa VAT ay isang mahalagang insentibo para sa pag-unlad ng ekonomiya. Ito ay hindi nakakagulat na sa panahon ng paglagopotensyal na pang-ekonomiya ng bansa, mula noong 1992, ang rate ng VAT sa Russia ay bumaba mula 28% hanggang 18%.

Tandaan na ang excise ay isang hindi direktang buwis, ngunit partikular. Bagama't mayroon itong pagkakasunud-sunod ng magnitude na mas maliit na bahagi sa mga kita sa buwis kaysa sa VAT, gayunpaman, ang mga rate nito ay isang tagapagpahiwatig ng saloobin ng estado sa gitnang uri.