VAT "5 porsyento" na panuntunan: halimbawa ng pagkalkula kapag inilapat. Hiwalay na accounting

2024 May -akda: Howard Calhoun | [email protected]. Huling binago: 2024-01-02 14:03

Kung ang isang organisasyon ay sabay-sabay na nagsasagawa ng mga transaksyong nabubuwisan at hindi nabubuwisan sa VAT, obligado itong magsagawa ng hiwalay na accounting para sa mga halaga ng buwis. Ito ay ibinigay para sa Art. 170 ng Tax Code ng Russian Federation. Ang mga bayarin sa mga transaksyong nabubuwisan ay mababawas. Sa ibang sitwasyon, kinakailangan na gumuhit ng mga proporsyon para sa bawat panahon ng buwis ayon sa mga halaga ng mga kalakal na ipinadala. Lalo na para sa mga layuning ito, ang panuntunang "5 porsiyento" para sa VAT ay binuo. Ang isang halimbawa ng pagkalkula ng halaga ng buwis sa iba't ibang sitwasyon ay tatalakayin nang detalyado sa ibaba.

Essence

Ang mga organisasyon ng kalakalan ay kadalasang kailangang pagsamahin ang pangkalahatang rehimen ng buwis sa isang buwis. Ang pagkakaroon ng mga operasyon sa pag-export ay batayan din para sa hiwalay na accounting. Ang dahilan ay kapag nag-export, ang VAT ay ibinabawas sa huling araw ng buwan kung kailan ibinigay ang mga dokumentong nagpapatunay sa paggamit ng zero rate para sa naturang operasyon. Ang pamamaraan para sa pagkalkula ng buwis sa mga transaksyong ito ay tinutukoy ng patakaran sa accounting.

Ating tingnan nang mabuti kung paano isinasagawa ng mga naturang organisasyon ang hiwalay na VAT accounting.

Ang mga sub-account sa account 19 ay ginagamit upang ipakita ang pamamahagi ng halaga ng buwis sa BU. Pamamahagiisinasagawa sa panahon kung saan ang mga kalakal ay isinasaalang-alang. Samakatuwid, ang proporsyon ay isinasagawa ayon sa maihahambing na mga tagapagpahiwatig - ang halaga ng mga kalakal na may at walang VAT. Isinasagawa rin ang double accounting kung ang organisasyon ay may mga operasyon na ipinapatupad sa labas ng Russian Federation.

Halimbawa 1

Pag-isipan natin ang isang karaniwang sitwasyon. Sa quarter, ang kumpanya ay nagpadala ng mga produkto na nagkakahalaga ng 1.2 milyong rubles, kabilang ang mga bagay na maaaring pabuwisin - 0.9 milyong rubles. Ang halaga ng buwis na ipinakita ng mga supplier ay 100 libong rubles. Dahil ang halaga ng mga kalakal, na hindi napapailalim sa pagbubuwis, ay 250 libong rubles, ang koepisyent ng pagkalkula ay 0.75. Samakatuwid, hindi 100 libong rubles, ngunit 75 libong rubles lamang ang maaaring kunin bilang isang pagbawas. (100 0, 75). At 25% lamang ang maaaring isaalang-alang sa halaga ng mga biniling kalakal: 1, 2 _{0, 25=0.3 milyong rubles}

Mga Pagkalkula

Paano maglaan ng input VAT? Ang isang enterprise ay maaaring may mga fixed asset at intangible asset na nakarehistro sa unang buwan ng quarter. Sa ganitong mga kaso, ang mga proporsyon ay tinutukoy batay sa bahagi ng halaga ng mga naipadalang produkto na ginawa sa isang bagong makina sa kabuuang halaga ng mga benta para sa buwan kung saan ang bagay ay isinasaalang-alang.

Ang halaga ng mga serbisyo para sa pagbibigay ng pautang at mga transaksyon sa REPO ay kinakalkula batay sa halaga ng kita sa anyo ng naipon na interes. Ang isang pagbubukod ay isang pautang na walang interes, ang halaga nito ay katumbas ng zero. Ang mga naturang operasyon ay hindi nakakaapekto sa proporsyon

Kapag kinakalkula ang Bangko Sentral, kinakalkula ang pagkakaiba sa pagitan ng presyo ng pagbebenta at ng mga gastos sa pagkuha. Kasabay nito, ang mga transaksyong walang VAT dindapat isama sa halaga ng trabaho.

Halimbawa 2

Sa quarter, ang kumpanya ay nagbebenta ng mga kalakal na nagkakahalaga ng 2 milyong rubles, kabilang ang 1,750 libong rubles. nabubuwisan at 250 libong rubles. hindi nabubuwisan. Nagsumite ang mga supplier ng 180 libong rubles para sa bawas

Ang koepisyent para sa mga kasunod na kalkulasyon ay 0.875. Mula sa mga biniling kalakal, maaari kang kumuha ng: 180 _{0, 875=157.5 libong rubles. Ang natitirang 22.5 libong rubles. dapat ipakita sa halaga ng mga kalakal.}

5% panuntunan

Para sa mga panahong iyon kung saan ang bahagi ng mga gastos sa mga operasyong hindi nabubuwisan ay mas mababa sa 5% ng kabuuang halaga ng mga gastos, maaaring hindi magsagawa ng hiwalay na accounting ang kumpanya. Ang pamamaraan para sa pagkalkula ng kabuuang halaga ng mga gastos kapag ang pagkalkula ng hadlang ay hindi itinatag ng batas. Ang isang negosyo ay maaaring bumuo ng sarili nitong mahusay na pamamaraan at ayusin ito sa patakaran sa accounting.

Kapag kinakalkula ang bahagi, ang lahat ng mga benta na walang VAT ay isinasaalang-alang: walang buwis na mga transaksyon, imputed na benta, mga gastos sa mga transaksyon sa labas ng Russian Federation. Tulad ng para sa unang pangkat, ang parehong direktang at pangkalahatang mga gastos sa negosyo ay isinasaalang-alang. Ibig sabihin, kailangan mong pagsamahin ang lahat ng mga gastos, magdagdag ng VAT sa mga pangkalahatang gastos sa naaangkop na proporsyon, pagkatapos ay hatiin ang resultang halaga sa halaga ng mga gastos.

Ang "5 porsyento" na panuntunan sa VAT, na kakalkulahin sa ibaba, ay hindi mailalapat sa mga transaksyon sa pag-export. Ito ay ibinigay para sa Art. 170 NK. Para sa mga naturang transaksyon, ang rate ng VAT ay 0%. Iyon ay, kung:

• hindi naabot ang hadlang;
• may export ang enterprisemga operasyon;

kailangan mong magsagawa ng hiwalay na VAT accounting.

5 Porsiyento Halimbawa ng Panuntunan

Ang mga direktang gastos ng negosyo para sa mga transaksyong nabubuwisan sa ikalawang quarter ay umabot sa 15 milyong rubles, at para sa hindi nabubuwisan - 750 libong rubles. Pangkalahatang gastos sa negosyo - 3.5 milyong rubles. Ang patakaran sa accounting ay nagbibigay para sa pamamahagi ng mga gastos sa proporsyon sa kita, na sa panahon ng pag-uulat ay umabot sa 21 milyong rubles, ayon sa pagkakabanggit. at 970 libong rubles.

Mga pangkalahatang gastos sa negosyo sa mga transaksyong hindi nabubuwisan: 3.5(0.97 / (21 + 0.97)))=154.529 thousand rubles, o 4.7%. Dahil ang halagang ito ay hindi lalampas sa 5%, maaaring ibawas ng kumpanya ang buong input VAT para sa ikalawang quarter.

Accounting algorithm

Upang maunawaan kung anong rate ng VAT ang dapat ilapat sa mga produkto at kung paano matukoy ang halaga ng input tax, maaari mong gamitin ang sumusunod na pagkakasunud-sunod ng mga aksyon:

1. Kalkulahin ang halaga ng VAT na ipinakita na maaaring ibawas. Kung ang mga biniling kalakal ay maaaring direktang maiugnay sa aktibidad na hindi kasama sa pagbubuwis, kung gayon ang VAT ay kasama sa halaga nito. Sa ibang mga kaso, ang halaga ng buwis ay mababawas.

2. Sa susunod na yugto, kailangan mong ilapat ang "5 porsyento" na panuntunan para sa VAT, ang halimbawa ng pagkalkula kung saan ipinakita nang mas maaga. Una, tinutukoy ang halaga ng mga gastos para sa mga transaksyong hindi nabubuwisan, pagkatapos ay kalkulahin ang kabuuang gastos at inilapat ang formula:

% raw opera.=(Hindi / Kabuuan) x 100%.

Kung ang resultang ratio ay lumampas sa 5%, hiwalay na accounting ng mga halaga ang dapat isagawa.

3. Ang mga halaga ng buwis na may at walang VAT ay kinakalkula, pagkatapos ay ibubuod ang mga ito at matutukoy ang ratio:

% calc.=(Halaga ng lugar / Halaga ng kabuuan)100%.

Susunod, tinutukoy ang VAT sa DOS na babayaran:

Buwis=VAT na sinisingil% nakalkula

4. Ang marginal cost ay kinakalkula:

limitasyon sa VAT=ipinakita ang VAT - mababawas sa VAT

o

Halaga=(Halaga ng ipinadala, ngunit hindi nabubuwisan na mga produkto / Kabuuang dami ng benta) 100%.

Pagsasanay sa korte

Ang buong interpretasyon ng "kabuuang gastos" sa Tax Code ay hindi ipinakita. Batay sa mga kahulugan sa mga diksyunaryong pang-ekonomiya, ang terminong ito ay maaaring maunawaan bilang kabuuang halaga ng mga gastos para sa produksyon ng mga kalakal na natamo ng nagbabayad ng buwis mismo. Ipinaliwanag ng Ministri ng Pananalapi na kapag kinakalkula ang halagang ito, ang mga direkta at pangkalahatang gastos sa paggawa ng negosyo ay isinasaalang-alang.

Hindi rin pinapayagan ng pagsasanay sa korte ang paggawa ng hindi malabo na konklusyon kung kailan kinakailangan na magsagawa ng hiwalay na VAT accounting. Ang 5 porsiyentong panuntunan, ang halimbawa ng pagkalkula na tinalakay nang mas maaga, ay nalalapat lamang sa mga negosyo sa pagmamanupaktura. Ayon sa mga hukom, ang mga kumpanya ng kalakalan ay hindi maaaring magsagawa ng hiwalay na accounting sa buwis.

Higit pang mga tanong ang dulot ng mga operasyong may mga seguridad. Sa partikular, ang ilang mga hukom, na tumutukoy sa Art. 170 ng Tax Code, nakasaad na ang 5% na panuntunan ay maaaring gamitin kapag nagbebenta ng mga naturang asset. Kasabay nito, ang halaga ng pagbili ng mga mahalagang papel ay hindi nakakaapekto sa proporsyon. Iyon ay, halos palaging ang halaga ng mga gastos ay mas mababa sa 5%, at ang nagbabayad ay ilalabas mula sa obligasyonpatuloy na magdoble counting.

Sa ibang mga desisyon ng korte ay mayroong reference sa PBU 19/02, na nagsasaad na ang lahat ng operasyon na may mga securities sa NU at BU ay mga pamumuhunan sa pananalapi. Bilang karagdagan, ang mga organisasyon ay walang mga gastos na nauugnay sa pagbuo ng halaga ng naturang mga asset. Ibig sabihin, exempt sa taxation ang kita mula sa mga naturang operasyon. Samakatuwid, dapat ipakita ng organisasyon ang VAT nang buo para sa bawas.

Ang mga transaksyon sa pagbebenta ng bahagi ng isang legal na entity sa Criminal Code ng ibang organisasyon ay hindi napapailalim sa VAT. Samakatuwid, ang double counting ay palaging pinapanatili sa mga ganitong pagkakataon.

Halimbawa 3

Bago magbigay ng mga pondo bilang collateral, nakipag-ugnayan ang kumpanya sa mga auditor upang suriin ang kalagayang pinansyal ng nanghihiram. Ang halaga ng mga serbisyo ng kumpanya ay umabot sa 118 libong rubles. Kasama ang VAT. Ang halaga ng pautang ay 1 milyong rubles. Ang halaga ng mga pamumuhunan sa pananalapi ay tinutukoy batay sa patakaran sa accounting ng pinagkakautangan. Kung hindi ito nagbibigay para sa paggamit ng 5% na panuntunan, ang VAT para sa mga serbisyo ng isang auditor ay dapat isama sa halaga ng pamumuhunan sa pananalapi. Sa kasong ito, kakailanganing ipamahagi ang mga pangkalahatang gastos sa negosyo. Kung may reserbasyon, lahat ng halaga ay mababawas.

Nananatiling bukas ang isyu ng accounting para sa input VAT sa mga transaksyong may mga debt securities. Mapanganib na gumamit ng isang kagustuhang pamamaraan na may kaugnayan sa mga transaksyon na may mga bill of exchange. Malamang na hahamunin ng Federal Tax Service ang mga naturang operasyon, at pagkatapos ay kailangan mong patunayan ang iyong kaso sa korte.

Accounting

Mula sa nabanggit, maaari nating gawin ang sumusunod na konklusyon: mas mahusay na matukoy ang paraan ng pagkalkula ng mga gastos at ipahiwatig ito sa patakaran sa accounting. Sa kasong ito, kailangan mong isulat ang buong listahanmga gastos na nauugnay sa mga transaksyong walang buwis at kung paano kinakalkula ang mga ito:

• maglaan ng posisyon sa estado para sa isang responsableng empleyado;
• ireseta ang pamamaraan para sa pagtutuos ng oras para sa mga pag-aayos;
• tukuyin ang prinsipyo ng pamamahagi ng halaga ng upa, mga utility para sa mga naturang operasyon (halimbawa, proporsyonal).

Upang mangolekta ng impormasyon tungkol sa mga gastos na hindi nauugnay sa produksyon, ginagamit ang account 26. Maaari itong magpakita ng pamamahala, pangkalahatang gastos, depreciation, upa, mga gastos para sa impormasyon, pag-audit, mga serbisyo sa pagkonsulta.

VAT o UTII para sa mga indibidwal na negosyante

Para sa panimula, nararapat na tandaan na ang mga negosyanteng nag-iisang nagbabayad ng buwis ay hindi nagbabayad ng VAT sa mga transaksyon na kinikilala bilang nabubuwisan. Kasabay nito, ang Tax Code ay nagsasaad na ang mga organisasyon na nagsasagawa ng mga transaksyon na napapailalim sa VAT at UTII ay kinakailangang panatilihin ang double accounting ng mga ari-arian, pananagutan at mga operasyon. Para sa mga naturang indibidwal na negosyante, ang pamamaraan para sa accounting para sa VAT ay kinokontrol ng tax code. Binabaybay din nito ang pamamaraan para sa gawain ng mga exporter na matatagpuan sa UTII para sa mga indibidwal na negosyante.

Ang hiwalay na accounting ay nagbibigay-daan sa iyong matukoy nang tama ang halaga ng bawas sa buwis: nang buo o sa proporsyon. Sinasabi ng code na ang pamamaraan para sa pamamahagi ng mga naturang operasyon ay dapat na inireseta sa patakaran sa accounting ng organisasyon. Ang ratio sa itaas ay kinakalkula batay sa halaga ng hindi nabubuwisang mga kalakal na ibinebenta sa kabuuang halaga ng mga benta. Isaalang-alang ang isa pang problema kung saan ang panuntunang "5porsyento" sa VAT.

Halimbawa ng pagkalkula. Ang isang enterprise na nakikibahagi sa wholesale at retail trade (nagbabayad ng VAT at UTII) ay dapat magsagawa ng double tax accounting. Kahit na ang mga gawa, kagamitan, real estate ay inilaan para sa "imputed" na mga aktibidad, ang VAT sa mga ito ay hindi mababawas. Kung ang mga serbisyong natanggap, binili na mga bagay sa real estate, ay inilaan para sa pagsasagawa ng mga transaksyon na napapailalim sa VAT, kung gayon ang buwis na ipinakita ay isinasaalang-alang nang buo. Kung ang biniling kagamitan ay gagamitin sa "dalawang harapan" nang sabay-sabay, pagkatapos ay kailangan mong gumuhit ng isang proporsyon. Isang bahagi ng buwis na ibabawas, at ang isa pang bahagi ay isasama sa halaga ng mga kalakal.

Proporsyon

Ang Tax Code ay tumutukoy sa mga tampok ng accounting para sa ratio ng mga transaksyon na hindi kasama sa pagbubuwis. Ang halaga ng mga serbisyo para sa pagbibigay ng pautang, para sa mga transaksyon sa REPO ay isinasaalang-alang sa halaga ng kita na naipon ng nagbabayad ng buwis ng interes. Kapag kinakalkula ang halaga ng mga pagbabahagi, mga bono, at iba pang mga mahalagang papel, ang halaga ng kita ay kinakalkula sa anyo ng isang positibong pagkakaiba sa pagitan ng presyo ng pagbebenta at mga gastos sa pagbili ng mga naturang asset. Kung ang presyo sa merkado ay mas mababa sa halaga, hindi isasaalang-alang ang resultang halaga.

Halimbawa

Ang planta ay gumagawa ng mga bisikleta at wheelchair para sa mga may kapansanan, na hindi napapailalim sa VAT. Ang accountant ay sumasalamin sa mga gastos ng produksyon sa mga sub-account na binuksan sa account 20. Para sa unang quarter ng 2014, ang halaga ng mga gastos ay umabot sa 10 milyong rubles: 600,000 para sa mga wheelchair at 9.4 milyong rubles. - sa mga bisikleta. Bilang karagdagan, ang pangkalahatan at pangkalahatang mga gastos sa produksyon ay natamo sa halagang 2 at 3 milyong rubles.ayon sa pagkakabanggit.

Una, hanapin ang ratio ng mga gastos:

0, 6 (10+2+3)=0, 04, o 4%.

Ang isang accountant ay hindi maaaring magtago ng hiwalay na mga talaan ng input tax at ipakita ang buong halaga para sa bawas. Ngunit sa pagbabalik ng VAT, dapat mong isaad ang kita at ang buong halaga ng mga katangi-tanging produkto.