Depreciation premium - ano ito?

2024 May -akda: Howard Calhoun | [email protected]. Huling binago: 2023-12-17 10:43

Halos lahat ng enterprise ay may mga fixed asset (OS). May tendency silang mapagod. Ayon sa mga panuntunan ng PBU, ang mga fixed asset ay naitala, at ang depreciation ay sinisingil sa mga ito.

Mga singil sa pamumura

Ito ang mga halagang ginamit para mabayaran ang pagbaba ng OS. Kasama ang mga ito sa mga gastos sa pamamahagi o produksyon.

Ang Ang mga singil sa pamumura ay mga halagang kinakalkula batay sa halaga ng aklat ng mga nauugnay na bagay at rate. Ang pamantayan ay ang taunang porsyento ng kabayaran para sa halaga ng pagod na bahagi ng mga fixed asset.

Mga pangkat ng ari-arian

Ang mga ito ay nabuo depende sa kapaki-pakinabang na buhay ng mga bagay:

• I group - 1-2 taong gulang;
• II - 2-3;
• III - 3-5 taong gulang;
• IV – 5-7;
• V – 7-10;
• VI – 10-15;
• VII – 15-20;
• VIII – 20-25;
• IX – 25-30;
• X - mahigit 30 taon.

Ano ang depreciation premium sa fixed assets?

Ang terminong ito ay hindi tinukoy sa batas. Gayunpaman, aktibong ginagamit ng mga accountant at ekonomista ang konsepto sa kanilang mga aktibidad.

Maaaring isama ng nagbabayad ng buwis ang mga gastos na isinasaalang-alang sa pag-uulatpanahon (depende sa rehimen ng buwis), ang halaga ng mga pamumuhunan sa kapital sa mga fixed asset, iyon ay, ang mga gastos na maaaring makilala ng kumpanya sa isang pagkakataon. Ang "benefit" na ito ay ang depreciation premium. Maaaring gumawa ng accrual, kabilang ang para sa pagkumpleto, muling pagtatayo, modernisasyon ng pasilidad.

Mga Paghihigpit

Mayroong ilan.

Una, hindi maaaring ilapat ang depreciation bonus sa mga bagay na natanggap nang walang bayad. Inaayos ng kaukulang panuntunan ang ika-9 na talata 258 ng artikulo ng Tax Code.

Pangalawa, naitakda na ang maximum na depreciation bonus. Para sa OS na kasama sa mga pangkat I-II at VIII-X, ito ay 10%, at para sa iba pang mga bagay (pangkat III-VII) - 30% (dati ay 10%).

Ang mga ipinahiwatig na indicator ay ginagamit sa paggawa, bahagyang pagpuksa, pagkuha, pag-retrofitting, teknikal na muling kagamitan, atbp.

Pagbawi

Ito ay ginawa sa panahon ng pagpapatupad bago ang pag-expire ng 5 taon mula sa petsa ng pag-commissioning ng OS. Ang pagpapanumbalik ng depreciation bonus ay, sa madaling salita, ang pagsasama ng halaga nito sa kita. Ang kaukulang pangangailangan ay itinakda sa par. 4 9 talata 258 ng Artikulo NK.

Parehong 10 at 30 porsiyento ng anumang gastos ay napapailalim sa pagbawi. Ang pamamaraang ito ay hindi ibinigay para sa iba pang paraan ng pagtatapon.

Mga transisyonal na probisyon

Ang bagong bersyon ng Artikulo 258 ng Tax Code ay nagsimula noong 2009

Ayon sa par. 2 3 ng talata 272 ng Artikulo ng Kodigo, ang depreciation bonus ay ang halaga na kinikilala sa mga gastos sa panahong iyon, sakung saan nagsimula ang accrual ng depreciation ng mga bagay kung saan ginawa ang capital investments.

Mula rito, sumusunod na kapag nakakuha / gumagawa ng isang bagay, ang isang 30% na premium ay inilalapat sa mga pondong inilagay mula noong Disyembre 2008. ay maaaring gamitin kung ang orihinal na presyo ng mga na-upgrade na bagay ay magbabago pagkatapos ng Ene 1. 2009

Gayunpaman, batay sa mga probisyon ng talata 10 ng talata 9 ng Artikulo FZ No. 224, ang mga probisyon ng bagong edisyon ng Art. Ang 258 ay dapat ilapat sa mga fixed asset na inilagay mula noong Enero 2008. Alinsunod dito, ang mga accountant ay may tanong: dapat bang isama ang isang depreciation bonus sa kita kung ang isang bagay na nakuha at inilagay sa operasyon noong 2008 ay naibenta sa parehong taon?

Una, ipinaliwanag ng Ministri ng Pananalapi na kailangang ibalik ang premium. Gayunpaman, ibang opinyon ang kasunod na ipinahayag. Bilang resulta, ang sumusunod na posisyon ay pinagtibay.

Kapag natanto bago ang pagpasok sa puwersa ng bagong probisyon sa mandatoryong pagpapanumbalik ng premium (iyon ay, bago ang Enero 1, 2009) ng mga fixed asset na nakuha noong 2008, hindi dapat isama ng nagbabayad ang halaga nito sa kita. Ang konklusyong ito ay binuo batay sa talata 2 5 ng Artikulo TC, ayon sa kung saan, ang mga pambatasan ay kumikilos sa mga buwis at bayarin, pag-aayos ng mga bagong obligasyon o pagpapalala sa sitwasyon ng isang entidad ng negosyo sa anumang iba pang paraan, ay walang retroactive na epekto.

Nararapat sabihin na sa kaso ng pagbebenta pagkatapos ng 01.01.2009 ng ari-arian na inilagay noong Enero 1, 2008, ang depreciation premium ay dapat naibalik.

Praktikal na aplikasyon

Maaaring ilapat ng mga nagbabayad ang premium anuman ang pagkalkula ng depreciation.

Kung gagamitin ang straight-line na paraan, ang orihinal na halaga ng item ay mababawasan ng depreciation bonus. Ang gastos na ito ay kinuha bilang batayan para sa pagkalkula ng buwanang pamumura sa accounting ng buwis.

Kung ang isang enterprise ay gumagamit ng isang non-linear na pamamaraan, ang mga fixed asset pagkatapos ng pag-commissioning ay isasama (sa kanilang orihinal na halaga, binabawasan ng isang premium) sa naaangkop na grupo (subgroup).

Halimbawa

Para sa kalinawan, kumuha tayo ng isang conditional na kumpanya - CJSC "Ivan". Ang paunang data ay ang sumusunod:

• Kinakalkula ang depreciation gamit ang non-linear na paraan.
• Kaugnay ng OS III-VII gr. Nalalapat ang 30 porsiyentong premium.
• Noong Agosto 2016, binili at inilagay ng kumpanya ang mga kagamitan sa pagpapatakbo na kasama sa ikapitong grupo. Ang paunang halaga ng OS ay 1 milyong rubles.

Ngayon kalkulahin natin ang depreciation bonus. Sa pagtatapos ng 9 na buwan 2016, isasaalang-alang ng accountant ng enterprise ang sumusunod na halaga bilang bahagi ng mga gastos:

1 milyong rubles x 30%=300 libong rubles

Ang natitirang halaga ng kagamitan (1 milyong rubles - 300 libong rubles=700 libong rubles) ay dapat isama sa kabuuang balanse ng Pangkat VII mula Setyembre 1, 2016

Dapat bang ipakita sa patakarang pinansyal ang paggamit ng premium?

Naniniwala ang mga espesyalista sa buwis at financier na kung ang isang enterprise ay gumagamit ng "mga benepisyo", dapat itong ayusin sa patakaran sa accounting. Naaayonang konklusyon ay naroroon sa Mga Liham ng Ministri ng Pananalapi at ng Federal Migration Service.

Ang mga korte ng arbitrasyon ay may ibang posisyon. Sa partikular, naniniwala sila na magagamit ng kumpanya ang depreciation bonus at ang katotohanang ito ay hindi dapat ayusin sa patakaran sa accounting.

Inirerekomenda ng mga abogado na ipakita ang desisyon sa paggamit ng "mga benepisyo" upang maiwasan ang mga salungatan sa Federal Tax Service.

Mga kahihinatnan ng aplikasyon

Depreciation bonus ay hindi maaaring gamitin sa accounting. Sa accounting ng buwis, nang naaayon, sa buwan ng simula ng pagkalkula ng mga halaga para sa pagbaba ng halaga ng bagay, isang mas malaking gastos ang nabuo. May pansamantalang nabubuwisang pagkakaiba sa pagitan ng mga account. Nagreresulta ito sa isang DTL (deferred tax liability).

Mula sa ikalawang buwan ng pagkalkula ng mga halaga ng depreciation, ang mga gastos sa accounting sa buwis ay magiging mas mababa kaysa sa mga gastos sa accounting. Ito ay dahil sa katotohanan na ang halaga ng buwanang pamumura ay magiging mas mataas, dahil ang pagkalkula ay isinasagawa sa paunang halaga nang hindi isinasaalang-alang ang premium.

Ayon, mula sa ikalawang buwan, bababa ang pansamantalang pagkakaiba, at babayaran ang IT.

Mga tampok ng pagmuni-muni

Isaalang-alang ang mga pag-post na may depreciation bonus. Kunin natin ang isang conditional enterprise LLC "Antey". Ang paunang data ay ang sumusunod:

• Noong Marso 2016, binili at pinatakbo ng enterprise ang isang OS na kasama sa Group III.
• Ang halaga ng bagay ay 1 milyon 200 libong rubles. (hindi kasama ang VAT).
• Kapaki-pakinabang na buhay – 60 buwan. (5 taon).
• Mga gastos at kita sa negosyotinutukoy sa isang accrual na batayan.
• Sa tax accounting, inilalapat ang 30% premium sa mga fixed asset ng mga pangkat III-VII.
• Kinakalkula ang depreciation gamit ang straight-line na paraan sa parehong mga talaan ng buwis at accounting.

Noong Marso 2016, gumawa ang accountant ng mga entry:

• db ch. 08 subac. "Pagkuha ng OS" Kd sch. 60 - 1,200,000 - ang pagbili ng fixed asset ay isinasaalang-alang;
• db ch. 01 subaccount "Sariling OS" Cd sch. 08 subac. "Pagkuha ng mga fixed asset" - 1,200,000 - sumasalamin sa pag-commissioning ng fixed assets.

Ang accounting para sa depreciation bonus ay gagawin sa Abril. Ang accounting ng buwis ay sumasalamin sa halagang 360 libong rubles. (1 milyon 200 libong rubles x 30%). Ang buwanang pagbabawas ay magiging:

(1 milyon 200 libong rubles - 360 libong rubles) / 60 buwan=14 libong rubles/buwan

Ang kabuuang gastos sa Abril sa accounting ng buwis ay magiging:

360 thousand rubles + 14 libong rubles=374 libong rubles

May lalabas na pagkakaiba sa oras sa pagitan ng mga account. Ito ay:

374 thousand rubles - 20 libong rubles.=354 thousand rubles.

Siya naman ang nagbunga ng IT:

354 thousand rubles x 20%=70 800.

Ang mga post sa Abril ay dapat na ang mga sumusunod:

• db ch. 20 cd sc. 02 - 20 libong rubles - sumasalamin sa pagbaba ng halaga ng mga fixed asset;
• db ch. 68 subaccount "Mga kalkulasyon para sa buwis sa kita" Kd c. 77 - 70 800 rubles - Isinasaalang-alang ang IT.

Noong Mayo at mga susunod na buwan, sa buong panahon ng kapaki-pakinabang na operasyon ng pasilidad, ang gastos sa accounting ay tataas (20 thousand rubles > 14 thousand rubles). Sa madaling salita, magkakaroonpagbabayad ng pansamantalang pagkakaiba para sa 6 na libong rubles. Alinsunod dito, bumababa ang IT ng 1200 rubles. (6 libong rubles x 20%).

Ang mga wiring ay dapat ganito:

• db ch. 20 cd sc. 02 - 20 libong rubles - naipon na pamumura sa mga fixed asset;
• db ch. 77 bilang ng Cd. 68 subst. "Mga kalkulasyon para sa buwis sa kita" - 1200 rubles. - Isinasaalang-alang ang bahagyang pagbabayad ng IT.

Mga kahirapan sa pagbawi ng bonus

Ang mga tanong mula sa mga accountant ay lumitaw dahil sa katotohanang wala sa para. 4 9 ng talata 258 ng Artikulo TC, o sa iba pang mga pamantayan ng Kabanata 25 ng Kodigo ay hindi nagsasabi kung kailan kinakailangan na ibalik ang bonus: sa panahon ng paggamit nito o pagpapatupad ng mga fixed asset.

Ayon sa mga probisyon ng sub. 5 talata 4 271 ng artikulo, ang mga resibo sa anyo ng mga halaga ng naibalik na reserba at iba pang katulad na kita ay dapat na maipakita sa huling araw ng panahon ng buwis (pag-uulat) kung saan ang mga ito ay aktwal na naibalik. Ipinaliwanag ng Ministri ng Pananalapi na ang depreciation bonus ay kasama sa mga gastos batay sa par. 2 9 puntos ng Art. Ang 258 Tax Code ay kasama sa base sa panahon kung saan ipinatupad ang OS.

Interesado rin ang mga accountant sa mga sumusunod na tanong: ang pagsasama ba ng isang premium sa kita ay nagpapahiwatig na ang kumpanya ay talagang nawawala ang halagang ito at hindi maaaring isaalang-alang ang 10% o 30% ng orihinal na presyo ng bagay sa mga gastos? Maaari bang bawasan ng nagbabayad, pagkatapos na maibalik ang premium, ang mga nalikom mula sa pagbebenta ng mga pondo sa parehong halaga?

Ipinaliwanag ng Ministri ng Pananalapi na ang isang pang-ekonomiyang entity ay walang karapatan na muling kalkulahin ang halaga ng pamumura para sa bagay na ibinebenta para sa mga nakaraang panahon at ang natitirang halaga nito. ATkoneksyon na ito, sa batayan ng sub. 1 1 ng talata 268 ng Artikulo TC, ang kita mula sa pagbebenta ng property na ito ay maaari lamang bawasan ng natitirang halaga.

Ayon, ang depreciation bonus, ang halaga nito ay naibalik, ay hindi makikita sa komposisyon ng mga gastos sa panahon ng pagpapanumbalik nito o sa ibang pagkakataon.

Samantala, ayon sa ilang mga eksperto, ang posisyong ito ng Ministri ay maaaring ituring na kontrobersyal. Ito ay dahil sa mga sumusunod.

Walang direktang pagbabawal sa muling pagsasama ng halaga ng premium sa mga gastos sa batas. Gaya ng nakasaad sa sub. 1 ng unang talata ng Artikulo 268 ng Tax Code, kapag nagbebenta ng isang depreciable object, ang kita ay nabawasan ng natitirang halaga. Ito ang pagkakaiba sa pagitan ng orihinal na presyo at ang halaga ng pamumura na naipon sa panahon ng operasyon.

Kabilang sa paunang gastos ang halaga ng pagkuha, konstruksiyon, paghahatid, pagmamanupaktura, pagdadala sa isang magagamit na kondisyon.

Susunod, dapat kang sumangguni sa par. 3 9 ng talata 258 ng artikulo ng Tax Code. Isinasaad nito na ang mga fixed asset, kung saan inilapat ang premium, ay kasama sa mga grupo sa kanilang orihinal na halaga, na hindi hihigit sa 10% o 30% (para sa kaukulang grupo). Ang halaga ng interes na ito ay kasama sa mga gastos sa panahon ng buwis.

Nuances

Dapat sabihin na ang mga salita sa itaas ay hindi direktang nagbibigay ng pagbaba sa halaga ng paunang presyo ng fixed asset. Nagsasaad lamang ito ng limitasyon sa pagsasama ng mga gastos para sa kasunod na pagbaba ng halaga ng ari-arian.

Bukod dito, pinag-uusapan natinporsyento ng orihinal na presyo na sinisingil sa mga gastos. Sa oras ng pagbebenta ng bagay, ang mga halagang ito ay napapailalim sa pagbawi. Alinsunod dito, ang isang negosyo, sa pamamagitan ng pagbebenta ng mga fixed asset at pagsasama ng halaga ng premium sa kita, ay maaaring mabawasan ang kita mula sa pagbebenta sa pamamagitan ng natitirang presyo ng bagay, na kinakalkula sa paraang parang hindi nailapat ang premium.

Mga isyu sa timing

Tulad ng nakasaad sa par. 4 9 ng talata 258 ng Artikulo TC, ito ay kinakailangan upang ibalik ang premium para sa pagbebenta ng mga fixed asset bago ang pag-expire ng 5 taon mula sa petsa ng commissioning. Nag-iisip ang mga accountant kung kinakailangan bang sumunod sa kinakailangang ito para sa ari-arian na kasama sa mga pangkat I-III, kung ang depreciation ay ganap na nabayaran sa petsa ng pagbebenta?

Pormal, ang kumpanya ay kailangang sumunod sa mga kinakailangan ng Code, dahil walang mga paghihigpit sa bagay na ito.

Ipinaliwanag ng Ministri ng Pananalapi na mula 2009-01-01 ang premium ay dapat na ibalik kahit na ang depreciation ay nabayaran o hindi sa oras ng pagpapatupad ng bagay.

Samantala, sa pamamagitan ng pagsasama ng halaga sa kita, maaari mong taasan ang natitirang halaga ng naturang ari-arian sa halaga ng premium na ito. Ayon sa mga tuntunin ng sub. 1 ng unang talata ng Artikulo 268 ng Tax Code, posibleng bawasan ang kita mula sa pagbebenta. Gayunpaman, maaaring maghain ng mga claim ang mga awtoridad sa buwis laban sa organisasyon kaugnay ng mga naturang transaksyon.

Pagtukoy sa natitirang presyo bago mag-expire ang 5 taon: isang halimbawa

Kunin ang sumusunod na paunang data:

• Ang paunang halaga ng bagay ay 30 libong rubles;
• Ang mga gastos sa capex ay makikita sa panahon ng pag-commissioning ng mga fixed asset (10%) - 3 thousand rubles;
• halaga ng pamumura hanggang sa petsa ng pagpapatupad - 7 libong rubles.

Ang pagkalkula ay magiging tulad ng sumusunod:

• Paunang gastos=30 libong rubles. - 3 libong rubles.=27 libong rubles.
• Residual price=27 thousand rubles - 7 libong rubles=20 libong rubles

Gayunpaman, ibinigay ang nasa itaas, batay sa mga probisyon ng Tax Code, ang natitirang halaga ay magiging higit pa:

30 thousand rubles - 7 libong rubles=23 libong rubles.

Susunod, ipagpalagay na ang OS ay naibenta sa presyong 25 libong rubles. Sa kasong ito, ang kita ng nagbabayad ay magiging:

• 25 thousand rubles - 20 libong rubles=5 libong rubles (ginagabayan ng posisyon ng Ministry of Finance).
• 25 thousand rubles - 23 libong rubles=2 libong rubles (isinasaalang-alang ang mga probisyon ng batas).

Mga Konklusyon

Ang natitirang halaga ng isang realizable na bagay ay maaaring kalkulahin bilang pagkakaiba sa pagitan ng orihinal na presyo nito (mga gastos nang hindi binabawasan ang isang premium) at ang natitirang halaga (mga halaga ng amortization na hindi kasama ang isang premium).

Ito ang pamamaraang ito na inirerekomenda para gamitin sa pagtukoy ng kita ng nagbabayad mula sa pagbebenta ng mga fixed asset. Ngunit sa kasong ito, posible ang mga paghahabol mula sa IFTS.